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**企业研发费用归集的注意要点

高新企业技术认定

慧邦国际信息技术（北京）股份有限公司由10年以上从业经验的*团队，专注于广大中小企业所需的“**企业认定、**企业复审、**企业运行维护风险防范、企业高新收入专项审计、企业研发投入专项审计、软件著作权申请、发明专利申请、实用新型专利申请、**企业专业人才定制”等一体的集成服务商，至今以服务1600多家高新企业，帮助客户获得国家扶持资金8000多万元！

按照现行法律法规的规定，**企业的研发费用应当按照各个研发项目单独归集，并建立相应的研发投入核算制度。但在实务操作中，大部分企业是通过临时拼凑、分拆的方式整理出一定数量的研发项目后，从账上（成本类）硬性分离出符合比例要求的“研发费用”，这种操作方式*缺乏合理性与逻辑性。本文就**企业研发费用归集的注意要点进行总结，内容如下：

研发项目确定

研发项目的确定是企业开展研发费用归集、项目资料整理的基础。根据《**企业认定管理办法》与《**企业认定管理工作指引》（以下简称《工作指引》）的要求，研发开发活动必须要有一定的创新性和先进性。

企业可通过向科技主管部门申请研发费用加计扣除项目鉴定、委托**研发机构研发等方式，确保研发活动的先进性。

**企业研发费用辅助账的建立

《工作指引》也规定企业的研发费用要以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算。企业应对包括直接研究开发活动和科技计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，并填写企业年度研究开发费用结构明细表。企业应按照研发费用结构明细表设立**企业认定**的研发费用辅助明细账，并提供相关凭证及明细表。至此，**企业研发费用辅助账的要求已成重要评分标准。

**企业研发费用的特殊规定

（1）委托外部研究开发费用发生额的 80％计入研发费用总额；支付的特许权使用费一般情况下不能作为委托外部研究开发等研发费用；

（2）境外发生的研发费用不**过总额的 40% 限额；

（3）其他费用不**过总研发费用的20%；

（4）研发费用较终“应当”在费用项下列支，在归集时不应**结转费用的成本项中筛选；

企业在研发费用归集中应注意的问题

（1）人员人工：主要是指从事研究开发活动人员的全年工资薪金、五险一金，员工的在职天数必须在183 天以上；

（2）直接投入：必须是企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出；或者企业用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置试置产品的检验费等；用于研发活用的一起、设备的维护、调整、检验、检测、维修等费用，包括租入的固定资产费用；

（3）折旧费用与长期待摊费用：研究开发项目所用建筑物也可以折旧；

（4）无形资产摊销：主要包括专门用于研发活动的软件、**权、非**技术等无形资产的 摊销费用；

（5）设计费用：包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用；

（6）装备调试费用于试验费用：注意批量生产和商业化生产发生的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入；

（7）委外费用：要按照发生费用的 80％计入，委托方可申报加计扣除；

（8）其他费用：其他费用的归集范围扩大，但是不得**过研究开发总费用的20％限制。

企业在研发费用调整中应注意的重点问题

（1）注意与之前向**部门申报的资料保持一致

按照原国税函 [2009]203 号文的要求，**企业需要在汇算清缴期间向税务机关报送研究开发费用结构明细表。另外，很多**企业需要按季度、月份向各地科技部门或者园区管委会报送高新企业相关数据。在再次认定或者各类检查中，**企业认定代理，企业需要重点关注与之前申报数据的一致性，避免出现前后矛盾的情况。

（2）注意研发费用与研发项目、知识产权的关联性

**企业各要素之间具有很强的逻辑上的关联性。与知识产权有关的项目，应该在无形资产摊销项体现。另外，国家**企业认定标准，过于庞大的研发项目可以考虑分拆，但是相关费用不能简单的平均分摊，**企业认定，应当有合理的分摊依据。

（3）注意跨期研发费用的处理

跨年度的研发项目在核算研发费用时，应密切关注研发费用预算与研发项目验收报告，以合理分摊各年度的研发费用。

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高新企业技术认定

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**企业认定需提供的材料中，财务指标是一个很关键的问题：根据《**企业认定管理办法》的规定，申请高企认定的企业财务需要注意以下问题：

1. 首先应设置**企业认定**研究开发费用辅助核算项目，并且核算到每个研发项目和二级明细科目；

2. 单独在成本类科目设置一级科目：研发费用。二级科目：生产成本，制造费用，销售费用；

3. 各项费用科目的归集范围应按以下的分类项目进行归集：

人员人工

直接投入

折旧费用与长期待摊费用

设计费用、装备调试费

无形资产摊销

委托外部研究开发费

其他费用

4. 费用明细项目的开支金额比例应针对研发项目的本身存在一定的合理性；

5. 费用明细项目的开支应与研发活动密切相关，注意区分生产成本和研发费用区别，防止将生产成本计入研发费用；

6. 各项研发费用科目的归集范围：

直接费用：设备费、材料费、差旅费、会议费，知识产权事务费、劳务费、*咨询费、其他支出。间接费用：管理费用及绩效支出

7. 人员人工：需在研发费用-人员人工的凭证后附研发人员工资表，并核算到每个研发项目如同时出现研发多个项目的情况，应提供人员人工的分摊表；

8. 折旧费与长期待摊费用：需在研发费用-折旧费与长期待摊费用的凭证后附费用明细表，如同时用于研发多个项目的情况，应提供折旧费用与长期待摊费用分摊表；

9. 设计费用：需在研发费用-设计费用的凭证后附设计合同，并且核算到每个研发项目，自行设计的费用在人员人工和直接投入中归集；

10.无形资产摊销：需在研发费用-无形资产摊销凭证后附明细表，必要时附上购入合同。如出现该无形资产用于研发多个项目的情况，应提供无形资产分摊表；

11.**取得政府补贴的会计处理：

企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

通常会计处理为：

1）国家投资，应当作为权益，计入并增加企业实收资本或股本，税务处理同会计处理一致，也不计入企业当年收入总额；

2）资金使用后要求返还的本金，会计处理应当作为债计入借款或其它应付款处理，**企业认定的优势，税务处理同会计处理一致，也不计入企业当年收入总额；

3）企业取得的除上述两种情况之外的其他财政资金，会计处理作为损益，原来规定计入补贴收入，新准则要求计入“递延收益”或当期“营业外收入”具体处理可以参照《企业会计准则*16号——**补助》。

12. 关于财政性资金的规定如下：

企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

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